■ 廖如陽(眾信聯合會計師事務所執業會計師)

依據所得稅法第2條及第8條規定，我國對個人綜所稅之課稅是採屬地主義，亦即僅對中華民國來源所得課稅，對境外所得，或稱海外所得不予課稅。只是，在我國目前特殊情況下，中華民國來源所得的範圍如何界定，尤其是兩岸三地所得如何課稅，實有必要加以釐清。

以下僅就兩岸三地的所得，依我國法令規定，應否課征中華民國所得稅，加以剖析。至有關涉及應否課徵港澳及大陸當地的稅務問題，則不在本文探討範圍。

一、台灣地區人民有大陸地區或港澳地區來源所得

台、澎、金、馬地區來源所得自屬「中華民國來源所得」殆無疑義，而大陸地區來源所得，依據「台灣地區與大陸地區人民關係條例」第2條第2款規定「本條例用詞定義如左…二、大陸地區指台灣地區以外之中華民國領土。」，及同條例第24條第1項規定：「台灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同台灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納的稅額，得自應納稅額中扣抵。」故對台灣地區人民而言，其大陸地區來源所得也屬中華民國來源所得，應依上述規定課稅。至於港澳地區來源所得，依據86.4.2公布施行的「香港澳門關係條例」第28條規定：「台灣地區人民有香港或澳門來源所得者，其香港或澳門來源所得，免納所得稅。」可知在課稅上，我國是將港澳地區來源所得比照外國，視為境外所得，而予以免稅。

二、大陸地區或港澳地區人民有台灣地區來源所得

大陸地區人民如有台灣地區來源所得時，依台灣地區與大陸地區人民關係條例第25條及財政部87.12.16台財稅第871978271號函規定，一律由扣繳義務人於給付時，按境內居住者適用的扣繳率，分別就源扣繳，免辦理結算申報。唯也有人認為我國已加入WTO，准許大陸人士適用較低的境內居住者扣繳率，且一律採就源扣繳方式納稅，是否有違公平待遇原則，恐遭非議，故相關部會正在研議是否修法變更。

而港澳地區人民如有台灣地區來源所得時，依香港澳門關係條例第29條規定，應就其台灣地區來源所得，依所稅法規定課徵所得稅，亦即比照外國人的課稅規定。

三、大陸地區或港澳地區人民有大陸地區或港澳地區來源所得

大陸地區或港澳地區人民有大陸地區或港澳地區來源所得者，因非上述相關法令所規範者，故應免納我國所得稅。依財政部87.7.23台財稅第871954534號函規定，台灣地區人民、法人、團體或其他機構，委請大陸地區或港澳地區的法律事務所或律師，在大陸地區或港澳地區提供法律服務，所給付的報酬，非屬台灣地區來源所得，應免予扣繳所得稅。

【 2003-03-28/經濟日報 】